Введение в Международные стандарты финансовой отчетности
Парфенов К.Г.
МСФО 23 'Затраты по займам'
Одним из источников финансирования деятельности компании являются заемные средства. Привлечение кредитов и займов приводит к уплате процентов и другим затратам - затратам по займам (borrowing costs).
Дополняет МСФО 23 разъяснение (ПКИ) № 2.
Согласно стандарту и ПКИ затраты по займам признаются в качестве расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках.
Однако при строительстве, создании, приобретении актива затраты могут быть капитализированы. В соответствии с ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 российские организации имеют право капитализировать проценты по займам в составе основных средств.
Под затратами понимают проценты и другие расходы, связанные с получением займа (плата за ведение ссудного счета, комиссии и т. п.), а под активом - такой актив, подготовка которого к эксплуатации или продаже будет занимать относительно долгий период.
Существуют два метода учета затрат по займам - прямой и альтернативный.
При прямом методе, как говорилось выше, затраты считаются расходом отчетного периода.
При альтернативном методе часть затрат по ссудам может быть капитализирована. Капитализированные затраты увеличивают стоимость актива.
Капитализация проводится по активам, если компания может получить в будущем экономическую выгоду от их эксплуатации и капитализируемые затраты могут быть точно идентифицированы и измерены (речь идет о целевых затратах по займам, которые были полностью или частично получены специально для покупки или строительства актива).
Накопление затрат для капитализации начинается тогда, когда выполняется одно из условий: возникли расходы по активу, расходы по займу или начались работы по подготовке актива к доведению до состояния, пригодного для эксплуатации или продажи.
К началу работ относят не только работы, связанные с производством актива или его покупкой, но и организационно-административные (получение разрешений, лицензий и т. п.).
Капитализируются только затраты за период создания актива, затраты за время консервации простоя не учитываются.
Если после приобретения актива или частей для его производства работы по его производству или доведению до состояния, пригодного для эксплуатации, не начались, то капитализация затрат не проводится. Не проводится она и за тот период, в течение которого работы были приостановлены (если этого не требуют технические условия). (К примеру, компания начала строить здание, а потом заморозила строительство. Через некоторое время было принято решение о возобновлении строительства.)
Капитализация прекращается тогда, когда все работы по активу завершены, при этом административная работа по активу может и продолжаться, а также могут устраняться мелкие недоделки.
В отчете должно быть указано, какой метод применяет компания; если применяется альтернативный метод, то указываются сумма капитализированных затрат и ставка капитализации по займам.