Годовая инвентаризация в аптеке: проведение
и документальное оформление

Для любого предприятия, не только для аптечного, проведение инвентаризации является обязательным мероприятием, так как знание фактического положения дел необходимо для эффективного управления. Каков порядок проведения годовой инвентаризации? Каковы особенности проведения инвентаризации в аптеке? Как оформить результаты инвентаризации? Об этом вы узнаете из нашей статьи.

Инвентаризация: основные положения

Зачем нужна инвентаризация?

Близится пора составления годового отчета, а перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательно проведение инвентаризации. Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации.
К основным целям инвентаризации относятся выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение их состояния и оценка. Что дает инвентаризация? Вот лишь несколько доводов:
- контроль сохранности производственных запасов. Аптечные организации должны вести налоговый учет сырья, материалов и покупных товаров, чтобы правильно рассчитать сумму расходов, также это необходимо для того, чтобы избежать злоупотреблений материально ответственных лиц (хищений, обмеров, обвесов и т.д.), а также контролировать сохранность материально-производственных запасов. Данные складского учета следует периодически сверять с фактическим наличием товарно-материальных ценностей в организации путем проведения инвентаризации;
- возможность выявить и списать недостачи, в том числе в пределах норм естественной убыли. Лекарственные средства подвергаются естественным природным воздействиям (усушка, утруска, испарение, порча и т.д.), в результате которых возможны расхождения между учетным и фактическим количеством. Списать недостачу не только лекарственных средств, но и других материальных ценностей можно лишь на основании результатов проведенной инвентаризации;
- информация о реальном положении дел в аптеке. Инвентаризация необходима для того, чтобы иметь достоверные сведения о фактическом положении дел в организации, в чем заинтересованы в первую очередь ее собственники и руководители.
В совокупности все эти причины свидетельствуют о необходимости проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, тем более что затем нужно правильно отразить в налоговом учете результаты инвентаризации, которые часто бывают непредсказуемыми.
Обратите внимание: Годовую инвентаризацию должны проводить все аптечные организации, независимо от применяемого режима налогообложения.

Что инвентаризируем?

Годовая инвентаризация охватывает все имущество аптечной организации: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также неучтенное имущество. Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
Обратите внимание: Необходимо помнить и о правах налоговых органов: согласно п. 6 ст. 31 НК РФ они вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Такая инвентаризация может быть осуществлена при выездной налоговой проверке (п. 13 ст. 89 НК РФ). Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке утверждено Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 10.03.1999 N 20н/ГБ-3-04/39.

Отражение порядка проведения инвентаризации
в локальных актах аптеки

Приказ об учетной политике. Согласно п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются приказом об учетной политике предприятия.
В приказе об учетной политике необходимо указать внутренний нормативный документ, устанавливающий порядок проведения инвентаризации, разработанные организацией формы для учета и обработки результатов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации основных средств.
Положение о проведении инвентаризации. В положении могут предусматриваться также количество инициативных инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Выбранный аптечной организацией порядок проведения инвентаризации зависит от масштабов деятельности, количества видов деятельности, разветвленности организационной структуры, общего объема имущества и обязательств организации, объемов и специфики складского хозяйства, географического размещения организации и ее подразделений, особенностей систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Документальное оформление

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств вносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи последние дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц работник, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.
Инвентаризационные описи и акты являются первичными учетными документами. Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Госкомстатом (постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88, от 27.03.2000 N 26).

Начинаем инвентаризацию

Инвентаризационная комиссия

Для проведения инвентаризации в организации, как правило, создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии входят представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными.
Обратите внимание: Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(1), а также учитывая положения договора о полной материальной ответственности*(2) участие материально ответственных лиц в проведении инвентаризации является обязательным. Об этом еще раз напомнил Минфин в Письме от 15.07.2008 N 07-05-12/16.

До начала инвентаризации...

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Документальное оформление

Для проведения инвентаризации необходимо оформить следующие документы.

┌──────────────────────────┬──────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│         Документ         │        Форма         │                  Комментарий                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Приказ     (постановление,│        ИНВ-22        │Приказ  (постановление,  распоряжение)  является│
│распоряжение) о проведении│                      │письменным  заданием, конкретизирующим  содержа-│
│инвентаризации            │                      │ние, объем, порядок и сроки проведения  инвента-│
│                          │                      │ризации проверяемого объекта, а также персональ-│
│                          │                      │ный  состав инвентаризационной комиссии.  Приказ│
│                          │                      │(постановление, распоряжение) подписывается  ру-│
│                          │                      │ководителем организации и вручается председателю│
│                          │                      │инвентаризационной комиссии                     │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Журнал учета  контроля  за│        ИНВ-23        │Приказ по форме ИНВ-22 регистрируется в  журнале│
│выполнением приказов (пос-│                      │(ИНВ-23)                                        │
│тановлений,  распоряжений)│                      │                                                │
│о проведении  инвентариза-│                      │                                                │
│ции                       │                      │                                                │
└──────────────────────────┴──────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘

Проводим инвентаризацию

Инвентаризация основных средств

Порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года. Соответствующее положение должно быть отражено в учетной политике.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета*(3);
- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При их отсутствии необходимо обеспечить их получение или оформление.
В случае обнаружения расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и отражает в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых к учету, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неверные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям согласно прямому назначению объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим его новому назначению.
Машины, оборудование и транспортные средства вносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и другие основные средства одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, вносятся в описи по наименованиям с указанием их количества.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины в дальних рейсах, отправленные на капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до их временного выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени их ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По данным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие их принятие на ответственное хранение или в аренду.
Оформляем результаты инвентаризации. Для оформления инвентаризации основных средств составляются следующие документы.

┌──────────────────────────┬──────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│         Документ         │        Форма         │                  Комментарий                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Инвентаризационная   опись│        ИНВ-1         │Составляется в двух экземплярах и  подписывается│
│основных средств          │                      │ответственными  лицами  комиссии   отдельно   по│
│                          │                      │каждому  месту  хранения  ценностей   и   лицом,│
│                          │                      │ответственным за сохранность  основных  средств.│
│                          │                      │Один  экземпляр  передается  в  бухгалтерию  для│
│                          │                      │составления сличительной ведомости, а  второй  -│
│                          │                      │остается у материально  ответственного(ых)  лица│
│                          │                      │(лиц). На основные средства, принятые в  аренду,│
│                          │                      │опись составляется в трех  экземплярах  отдельно│
│                          │                      │по  каждому  арендодателю  с   указанием   срока│
│                          │                      │аренды. Один экземпляр инвентаризационной  описи│
│                          │                      │высылают в адрес арендодателя                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Акт  инвентаризации  неза-│        ИНВ-10        │Применяется  при  инвентаризации   незаконченных│
│конченных  ремонтов основ-│                      │ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования│
│ных средств               │                      │и  других   объектов   основных   средств.   Акт│
│                          │                      │составляется в двух экземплярах, один  экземпляр│
│                          │                      │передается в бухгалтерию, второй  -  материально│
│                          │                      │ответственному(ым) лицу (лицам)                 │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Сличительная ведомость ре-│        ИНВ-18        │Применяется   для  отражения   результатов   ин-│
│зультатов   инвентаризации│                      │вентаризации   основных   средств,  по   которым│
│основных средств          │                      │выявлены   отклонения   от   данных   учета.   В│
│                          │                      │сличительных ведомостях  отражаются  расхождения│
│                          │                      │между  показателями  по  данным   бухгалтерского│
│                          │                      │учета  и  данными   инвентаризационных   описей.│
│                          │                      │Сличительная ведомость составляется  бухгалтером│
│                          │                      │в двух экземплярах, один из которых  хранится  в│
│                          │                      │бухгалтерии,  второй  -  передается  материально│
│                          │                      │ответственному(ым) лицу (лицам)                 │
└──────────────────────────┴──────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘

Инвентаризация нематериальных активов

Порядок проведения инвентаризации. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете.
Оформляем результаты инвентаризации. Для учета результатов инвентаризации нематериальных активов применяются следующие формы.

┌──────────────────────────┬──────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│         Документ         │        Форма         │                  Комментарий                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Инвентаризационная   опись│        ИНВ-1а        │Опись  составляется   в   двух   экземплярах   и│
│нематериальных активов    │                      │подписывается ответственными лицами  комиссии  и│
│                          │                      │лицом, ответственным за сохранность  документов,│
│                          │                      │удостоверяющих   право   организации  на   нема-│
│                          │                      │териальные  активы.  Один  экземпляр  передается│
│                          │                      │в   бухгалтерию,   а   второй   -   остается   у│
│                          │                      │ответственного(ых)  за  сохранность   документов│
│                          │                      │лица (лиц)                                      │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Сличительная ведомость ре-│        ИНВ-18        │При заполнении сличительной ведомости для  отра-│
│зультатов   инвентаризации│                      │жения результатов инвентаризации  нематериальных│
│основных средств          │                      │активов графы 3, 8, 10 не заполняются           │
└──────────────────────────┴──────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Порядок проведения инвентаризации. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие ТМЦ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. ТМЦ, поступающие в ходе инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ТМЦ вносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в ходе инвентаризации ТМЦ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности вносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".
Инвентарь и хозпринадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи такой инвентарь и хозпринадлежности вносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. Инвентарь и хозпринадлежности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, по ним составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования в хозяйственных целях.
Тара вносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.
Обратите внимание: Юридические лица - владельцы лицензий на виды деятельности, связанные с оборотом наркотических средств и психотропных веществ, обязаны ежемесячно проводить инвентаризацию наркотических средств и психотропных веществ, находящихся в их распоряжении, и составлять баланс товарно-материальных ценностей. Данные о расхождениях в балансе или несоответствии данных баланса результатам проведенной инвентаризации в трехдневный срок после их обнаружения доводятся до сведения органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ (ст. 38 Федерального закона от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и психотропных веществах").
Оформляем результаты инвентаризации. Для оформления результатов используют следующие формы.

┌──────────────────────────┬──────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│         Документ         │        Форма         │                  Комментарий                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Инвентаризационный ярлык  │        ИНВ-2         │Применяется в тех  случаях,  когда  по  условиям│
│                          │                      │организации   деятельности    инвентаризационная│
│                          │                      │комиссия не имеет возможности в  течение  одного│
│                          │                      │дня произвести подсчет материальных ценностей  и│
│                          │                      │записать их в  инвентаризационную  опись.  Ярлык│
│                          │                      │заполняется в одном экземпляре и хранится вместе│
│                          │                      │с пересчитанными товарно-материальными ценностя-│
│                          │                      │ми по месту их нахождения.  Используется для за-│
│                          │                      │полнения формы ИНВ-3                            │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Инвентаризационная   опись│        ИНВ-3         │Применяется для  отражения  данных  фактического│
│товарно-материальных  цен-│                      │наличия   товарно-материальных  ценностей  (про-│
│ностей                    │                      │изводственные    запасы,   готовая    продукция,│
│                          │                      │товары, прочие запасы и др.) в местах хранения и│
│                          │                      │на всех этапах их движения в организации.  Опись│
│                          │                      │составляется в двух экземплярах и  подписывается│
│                          │                      │ответственными  лицами   комиссии.   Заполняется│
│                          │                      │отдельно   по   каждому   месту   нахождения   и│
│                          │                      │материально ответственному лицу или группе  лиц,│
│                          │                      │на  ответственном  хранении  которых   находятся│
│                          │                      │ценности.   Один  экземпляр  передается  в  бух-│
│                          │                      │галтерию   для    составления  сличительной  ве-│
│                          │                      │домости,  второй   -  остается  у   материально-│
│                          │                      │ответственного(ых) лица (лиц)                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Акт инвентаризации  товар-│        ИНВ-4         │На  товарно-материальные  ценности  отгруженные,│
│но-материальных  ценностей│                      │срок  оплаты   которых   не   наступил,   и   на│
│отгруженных               │                      │товарно-материальные ценности отгруженные, но не│
│                          │                      │оплаченные  покупателями  в  срок,  составляются│
│                          │                      │отдельные  акты.   Акт   составляется   в   двух│
│                          │                      │экземплярах  -  один  экземпляр   передается   в│
│                          │                      │бухгалтерию,  второй  остается   у   материально│
│                          │                      │ответственного(ых) лица (лиц)                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Акт  инвентаризации товар-│        ИНВ-6         │Применяется для выявления количества и стоимости│
│но-материальных ценностей,│                      │товарно-материальных ценностей, которые в момент│
│находящихся в пути        │                      │инвентаризации  находятся  в   пути.  Акт   сос-│
│                          │                      │тавляется   в  двух  экземплярах  на   основании│
│                          │                      │документов, подтверждающих  нахождение  товарно-│
│                          │                      │материальных ценностей в пути, подписывается,  и│
│                          │                      │один  экземпляр  передается  в  бухгалтерию,   а│
│                          │                      │второй - остается в комиссии                    │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Сличительная ведомость ре-│        ИНВ-19        │В  ведомостях   отражаются   расхождения   между│
│зультатов   инвентаризации│                      │показателями по данным  бухгалтерского  учета  и│
│товарно-материальных  цен-│                      │данными  инвентаризационных  описей.   Ведомость│
│ностей                    │                      │составляется  в  двух  экземплярах  бухгалтером,│
│                          │                      │один хранится в бухгалтерии, второй - передается│
│                          │                      │материально ответственному(ым) лицу (лицам)     │
└──────────────────────────┴──────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘

Инвентаризация расчетов

Порядок проведения инвентаризации. Инвентаризация расчетов может быть не только частью обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств, проводимой перед составлением годового отчета, но и действенным механизмом текущего контроля, способствующим повышению эффективности использования активов организации, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок товарно-материальных ценностей.
К основным целям инвентаризации расчетов относятся выявление дебиторской задолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете кредиторской задолженности (в том числе кредитов и займов). Наиболее целесообразной и рациональной представляется ежеквартальная инвентаризация расчетов (раз в год - обязательно), которая включает проверку:
- расчетов с банками по кредитам;
- расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам;
- расчетов с покупателями и поставщиками (акты сверок с контрагентами составляются в двух экземплярах);
- расчетов с работниками, в том числе с подотчетными лицами.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, с бюджетом, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся в учете. Инвентаризация расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) представляет собой проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и на других счетах учета. Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами, в которых указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Акты сверки оформляются по состоянию на отчетную дату.
Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
Оформляем результаты инвентаризации. По результатам инвентаризации оформляются следующие документы.

┌──────────────────────────┬──────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│         Документ         │        Форма         │                  Комментарий                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Акт   инвентаризации  рас-│        ИНВ-17        │Акт составляется в двух экземплярах и подписыва-│
│четов с покупателями, пос-│                      │ется  ответственными  лицами  инвентаризационной│
│тавщиками и прочими  деби-│                      │комиссии на основании выявления  по   документам│
│торами и кредиторами      │                      │остатков  сумм,  числящихся  на  соответствующих│
│                          │                      │счетах. Один экземпляр акта передается в бухгал-│
│                          │                      │терию, второй -  остается  в  комиссии.  По ука-│
│                          │                      │занным видам задолженности к акту инвентаризации│
│                          │                      │расчетов должна  быть  приложена  справка  (при-│
│                          │                      │ложение к форме ИНВ-17)                         │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Справка к акту  инвентари-│Приложение    к  форме│Является основанием для составления акта ИНВ-17.│
│зации расчетов с покупате-│ИНВ-17                │Составляется  в  разрезе  синтетических   счетов│
│лями, поставщиками и  про-│                      │бухгалтерского учета                            │
│чими дебиторами и кредито-│                      │                                                │
│рами                      │                      │                                                │
└──────────────────────────┴──────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘

Инвентаризация кассы

Порядок проведения инвентаризации Отдельным этапом проведения инвентаризации является инвентаризация кассы. Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. При инвентаризации кассы проверяется наличие денежных средств, находящихся в кассе, и данные кассовой книги. Остаток наличных денежных средств, указанный в кассовой книге, должен соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе, что можно проверить только в ходе инвентаризации.
Оформляем результаты. Для документального оформления результатов инвентаризации кассы используем следующие документы.

┌──────────────────────────┬──────────────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│         Документ         │        Форма         │                  Комментарий                   │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Акт  инвентаризации налич-│        ИНВ-15        │Применяется   для   отражения  результатов   ин-│
│ных денежных средств      │                      │вентаризации   фактического   наличия   денежных│
│                          │                      │средств, разных ценностей и документов (наличных│
│                          │                      │денег, марок, чеков (чековых книжек) и  других),│
│                          │                      │находящихся  в  кассе  организации.   Результаты│
│                          │                      │инвентаризации   оформляются   актом   в    двух│
│                          │                      │экземплярах  и   подписываются   всеми   членами│
│                          │                      │комиссии и лицами, ответственными за сохранность│
│                          │                      │ценностей, и доводятся для сведения руководителя│
│                          │                      │организации. Один экземпляр  акта  передается  в│
│                          │                      │бухгалтерию организации,  второй  -  остается  у│
│                          │                      │материально ответственного лица                 │
├──────────────────────────┼──────────────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│Инвентаризационная   опись│        ИНВ-16        │Опись  составляется в двух экземплярах, подписы-│
│ценных  бумаг  и   бланков│                      │вается  ответственными лицами инвентаризационной│
│документов строгой  отчет-│                      │комиссии  и  материально   ответственным(и)  ли-│
│ности                     │                      │цом(ами).  Один экземпляр передается в бухгалте-│
│                          │                      │рию, второй  -  остается  у материально   ответ-│
│                          │                      │ственного(ых)  лица (лиц), который(е)   принима-│
│                          │                      │ет(ют) ценные бумаги или бланки документов стро-│
│                          │                      │гой отчетности  на ответственное  хранение.  При│
│                          │                      │наличии  бланков  документов строгой отчетности,│
│                          │                      │нумеруемых одним номером, составляется  комплект│
│                          │                      │с указанием количества документов в нем         │
└──────────────────────────┴──────────────────────┴────────────────────────────────────────────────┘

Инвентаризация завершена. Что дальше?

По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение инвентаризационной комиссии, которая анализирует результаты и выявляет причины недостач или излишков. Заседание комиссии оформляется протоколом, в котором:
- фиксируются выводы и решения по результатам инвентаризации;
- отражаются результаты проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей.
На основании протокола заседания инвентаризационной комиссии составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме ИНВ-26 *(4).
Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков и недостач принимает руководитель предприятия и оформляет его в виде приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации. Материалы работы инвентаризационной комиссии передаются в бухгалтерию, где они должны храниться не менее пяти лет. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а при проведении годовой инвентаризации - записями декабря.
Результаты инвентаризации имущества, учитываемого за балансом или находящегося в оперативном учете, в первую очередь представляют интерес для организации с точки зрения управленческого учета и внутреннего контроля.
Согласно п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

От редакции: Подробно о порядке учета результатов инвентаризации читайте в следующем номере журнала.

Е.П. Зобова,
главный редактор журнала "Аптека:
бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2009 г.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49.
*(2) Типовая форма договора утверждена Постановлением Минздравсоцразвития РФ от 13.12.2002 N 85.
*(3) Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".
*(4) Утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26.